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产经新闻

往来账户显异常顺藤摸瓜查出小金库

时间:2019-12-02

    案例
    某税务检查组到A公司检查所得税汇算清缴情况。检查人员发现,A公司被检查年度的增值税和企业所得税税负明显低于行业平均水平,且各月的增值税税负差异较大,与公司产品销售的淡旺季明显不匹配,但A公司对增值税销项税额和进项税额的核算却很规范,同时,在费用列支和企业所得税税前扣除方面也似乎没有问题。检查组李组长意识到A公司为迎接检查,已经做了精心准备。

    针对A公司早有防范的问题,李组长思考如何能突破A公司精心设计的防线。李组长分析,一是尽可能查找A公司人为修饰会计数据和调节税负的痕迹,特别是年末很可能出现的影响税负高低的相关事项;二是找出A公司没有关注到的薄弱环节,特别是一些可能与修饰、调节会计、涉税数据相关的资金往来、成本费用;三是必要时对一些重点存货进行账账、账表、账实的核对,从中找出因账外经营与账面实时记录情况不一致的情形。

    根据这三点思路,检查人员很快发现了A公司与总经理个人的其他应付款账户业务频繁。三年来,借款余额越来越大,而且也从未向总经理支付过利息,这些异常情形让检查人员“嗅”出了A公司存在账外经营的“味道”。为了不打草惊蛇,检查人员没有声张,而是循着该账户追到了现金账户。检查人员发现,A公司现金账户的借方额很多就来源于向总经理的个人借款,当公司现金账户余额出现赤字前后,就会向总经理借款。A公司约有三分之一的现金来源于此,且借款余额过大后才归还给总经理。细心的检查人员再次检查后发现,由于A公司对现金日记账不能日清月结,看不出现金账户经常出现的红字余额,当检查人员将被检查年度的年初数按照账面借、贷方发生额登记完整后,发现几乎每个月都会出现两次贷方余额。李组长请A公司财务科徐科长予以解释。徐科长思考片刻后说,这是因为现金会计记账不及时。同时他还拿出了其中两张会计凭证作为证据。

    徐科长的解释似乎很有道理。为了弄清实际情况,李组长请检查人员从被检查年度现金账户的年初数开始,按照各项现金增减业务的实际发生情况进行序时登记。花费一天多时间后,检查人员重新登记完成的现金日记账,每月仍有好多天出现贷方余额。李组长请徐科长解释这一现象。徐科长解释说,由于该公司现金会计同时兼管另外一家B公司的现金账,A公司是借用了B公司的现金才会出现这一现象。听到这里,李组长已意识到徐科长在狡辩,但并未当面点破。李组长说,检查人员完全可以将B公司的现金账也拿出来,并严格按照序时登记的方法进行日清月结。如果A公司账面出现现金红字的当天,B公司当天现金账的借方余额大于B公司现金账的贷方余额(绝对值相比),则说明B公司当天的现金余额能够借给A公司,否则就说明徐科长的解释不合理。徐科长一听这话,知道纸包不住火,只好向李组长道出了存在的问题。

    原来,A公司为了避税,将现金销售且不需要开具发票的部分收入,由现金会计另外存放到公司的“小金库”。由于现金销售收入不入账的金额累积过大,使得公司流动资金经常出现周转困难,这时便由现金会计以向公司总经理借款的名义给公司补充资金,但由于很多时候现金会计只是从银行取款后先用于周转,不知道或没有关注到公司大账上的现金余额是否已赤字,从而露出了破绽。最终A公司自然受到了应有的处理和处罚。

    分析
    企业不得截留业务收入,不得设立“小金库”,这些规定不仅在财经纪律及税法中早有规定,而且《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》第二十一条第二款也作了明确规定。但是,总是有一些企业铤而走险。奉劝一些想靠歪门邪道取胜的企业要端正思想,合理、合法经营和纳税。

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